Hogyan lehet elérni a költségvetés végrehajtását. Költségvetési kiigazítások: kinek csökkentették kiadásait? Feljegyzés a költségvetési terv módosításához

Ha az anyagi források korlátozottak, a vállalatnak racionálisan kell elosztania vagyonát - csak így lehet megőrizni és növelni. Ebben segít egy bizonyos időszakra szóló bevételi és kiadási pénzügyi terv, más szóval költségvetés. De ez önmagában nem elég. A költségvetési folyamat mellett szükséges a költségvetési menedzsment kialakítása - a tervezett és tényleges adatok elszámolásának, ellenőrzésének, elemzésének rendszere. Szükséges a tervtől való eltérések időben történő nyomon követése, majd a korrekciós intézkedések megtétele.

A költségvetés-gazdálkodás tervezési folyamat, amely időszakosan ismétlődő eljárás a költségvetések kialakítására, koordinálására, jóváhagyására és végrehajtására, végrehajtásuk elemzésére és ellenőrzésére (lásd 1. táblázat). Ennek eredményeként a vállalatnak négy fő költségvetési formát kell kidolgoznia:

1. A bevételek és kiadások költségvetése(BDR) - költségvetési forma, amely tükrözi a bevételek és kiadások összetételét és összegét a tervezési időszakban.
2. Cash flow költségvetés(BDDS) - költségvetési forma, amely tükrözi a pénzeszközök átvételét és kifizetését a tervezési időszakban.
3. Mérleg költségvetés(BBL) egy előrejelzési jelentés a vállalat vagyonának és kötelezettségeinek értékéről, táblázatos formában. A BBL a kapott költségvetés. Korrekt pénzügyi számviteli modell esetén a BDR és a BDDS alapján kerül kialakításra.
4. Fizetési ütemterv– a pénzáramlások rövid távú tervezett eloszlását tükröző forma. A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének folyamatos folyamatának biztosítása érdekében készült. Havi rendszerességgel, heti fizetési napok szerinti bontásban

A költségvetés tervezésének időszakai és időközei

Minden cégnek jogában áll megválasztani a tevékenységének leginkább megfelelő tervezési időszakokat és intervallumokat Általánosan elfogadott költségvetési tervezési időszakok:

• éves, egy évre kialakított hónap/negyedév tervezési időközzel;
• negyedéves, egy negyedévre kialakítva hónap/hét tervezési időközzel;
• havi, egy hónapra kialakítva hét/nap tervezési időközzel.

A társaság tevékenységétől, szezonalitásától és egyéb feltételektől függően a költségvetés tervezési időszaka egybeeshet a naptári időszakkal, vagy a társaság szabályozási és közigazgatási aktusai határozzák meg.

Az operatív irányításhoz csúszó periódusú költségvetéseket alakítanak ki. Például a következő 12/24/36 hónapban havonta/negyedévente.

1. táblázat A költségvetési folyamat résztvevői

A költségvetés kialakításának alapja a címtárak világos szerkezete és a vállalati számviteli elemzés. Az alábbi referenciakönyvek és számviteli elemzések kidolgozása, egyeztetése és jóváhagyása szükséges:

1.Projektek– Területek (projektek) összefüggésében a vállalat alaptevékenységeiről tervezett és aktuális adatok generálására szolgál. Ez lehet a termékek (áruk, szolgáltatások), régiók, tárgyak stb. szerkezete. Példaként lásd a 2. táblázatot.

2. táblázat A régiók felépítése a vállalat tevékenységi területei szerint

1. Pénzügyi Felelősségi Központok A (CF) a vállalat azon strukturális részlegeinek listája, amelyek felelősek egy adott pénzügyi mutató célértékének eléréséért. A CFO névjegyzék alapja a vállalat szervezeti felépítése. Példaként lásd a 3. táblázatot.

3. táblázat A pénzügyi felelősségi központok listája

1. Költségvetési tételek jegyzéke– ez azoknak a tételeknek a listája, amelyek keretében a cég tevékenységére vonatkozó tervezett és tényleges adatok keletkeznek. A költségvetés-végrehajtás elemzésének egyszerűsítése érdekében a költségvetési tételek jegyzékének meg kell egyeznie a vállalat számviteli rendszerében használt költségtételek, pénzáramlások és egyéb bevételek és kiadások jegyzékeivel.

A költségvetési formanyomtatványokat a jóváhagyott költségvetési tételjegyzékeknek megfelelően állítják össze.

A költségvetés kialakításának szakaszai

A legjobb a költségvetést hét szakaszban kialakítani.

1. szakasz. Értékesítési költségvetés kialakítása a vállalat bevételi forrásaival összefüggésben. A bevételtervezésnek a valósághoz a lehető legközelebb kell állnia, hiszen az értékesítési költségvetés az alapja a társaság összes központi pénzügyi körzetének költségvetésének.

2. szakasz. Létszámcsere. Az értékesítési költségvetés alapján a vállalati részlegek módosítják az alkalmazottak létszámelrendezését.

3. szakasz. A közvetlen kiadási tételek költségvetésének elkészítése– értékesítési költségvetési adatok alapján A közvetlen ráfordítási tételek képezik az értékesítés önköltségét (beleértve a szállítási és egyéb kiadási tételeket is, amelyek csak a bevételszerzés időszakában vehetők figyelembe).

4. szakasz. A kereskedelmi és adminisztratív személyzet fenntartására vonatkozó költségtételek költségvetésének elkészítése. Beleértve:

• bérek és bérjárulékok;
• készlet- és tárgyi eszközök beszerzése;
• útiköltség;
• egyéb kiadási tételek a céges dolgozók zavartalan munkavégzésének biztosítása érdekében.

A tervezett létszámra vonatkozó adatokat kell alapul venni.

5. szakasz. Az adóköltségvetés kialakítása – a központi szövetségi körzettől kapott költségvetési adatok alapján.

6. szakasz. Külső finanszírozási források bevonásának vagy befektetések megvalósításának tervezése– a konszolidált BDDS adatai alapján.

7. szakasz. A társaság költségvetését a vezérigazgató hagyja jóvá.

8. szakasz. A költségvetést „elosztják” a strukturális részlegek vezetői között.

Költségvetések végrehajtása, módosítása

A költségvetések végrehajtásának nyomon követése kötelező. A költségvetéstől való 5%-nál nagyobb eltérést a központi szövetségi körzet e cikkért felelős illetékesének kell indokolnia.

A költségvetés túllépése csak akkor vehető figyelembe, ha azt a főigazgató jóváhagyja.

Az éves költségvetés csak akkor módosítható, ha a környezeti tényezőkben jelentős változás történt.

Az éves költségvetés módosításait a főigazgató végzésével kell jóváhagyni.

A gördülő időszakkal rendelkező költségvetések kialakításakor a költségvetési időszak első két hónapját nem lehet módosítani. Az éves költségvetésen belüli költségvetési tételeknél is fontos a jóváhagyott forgalom betartása.

A költségvetési tételek részletezése

Minél részletesebbek a költségvetések tételei, annál könnyebben elemezhető az adatok helyessége, és minimális további dekódolásra lesz szükség a költségvetések védelme során.

Például egy kereskedelmi társaság esetében a költségvetési formátumok részletezhetők a 4. és 5. táblázatban bemutatott tételcsoportok szerint.

4. táblázat Költségvetési bevételi és kiadási tételcsoportok szerinti bontás

5. táblázat Pénzforgalmi költségvetési tételcsoportok szerinti részletezés

A példa-költségvetésekben szereplő tételek minden csoportja a lehetséges maximális számú tételt tartalmazza.

A költségtartalék tervezésére az „Egyéb ráfordítások” vagy „Egyéb ráfordítások” tételek használhatók. A tényleges kiadásoknál nem célszerű ilyen tételeket használni, mivel a költségvetés végrehajtásának elemzésekor ezeket külön meg kell fejteni.

Évente egyszer bővítheted az aktuális cikklistát, ha kiderül, hogy ez nem elég. Nem érdemes gyakrabban váltogatni a könyvtárakat, hiszen minden címtár változás a költségvetési szabályzat, a költségvetési formátumok és a számviteli rendszerkönyvtárak változását jelenti.

További átírások a költségvetések jóváhagyásakor

Annak érdekében, hogy ne zsúfolják össze a költségvetési formátumokat, külön bemutathatja a részleteket:

• projekt bevételei;
• az áruk beszállítói vételára;
• osztályonkénti létszámváltozások;
• bérszámfejtés;
• bónuszok;
• a munkavállalók bérlistájából történő levonások a tervezett létszámrendezés szerint.

Ha a vállalat jóváhagyott szabványokkal rendelkezik az alkalmazottak karbantartására, például képzésükre, irodaszerek és háztartási cikkek vásárlására, akkor az ilyen kiadások tervezését a következőképpen kell elvégezni: szorozza meg a tervezett alkalmazotti létszámot a költségtétel. Ekkor nincs szükség további visszafejtésre.

Az olyan tételeknél, mint a helyiségbérlés, szolgáltatói szolgáltatások, könyvvizsgálat, lízing, kölcsönök és kölcsönök stb., a tervezett kiadások összege partnerek és szerződések szerint megfejthető.

És a könyvek "A vezetői számvitel szervezése és automatizálása"

Költségvetési projekt megvalósítása során minden eleme jelentősen átdolgozható, némelyik pedig szinte a semmiből létrehozható. Ez különösen egy pénzügyi költségvetési modellnél fordulhat elő.

Ez azt jelenti, hogy továbbra is meg kell tanulnia, hogyan kell vele dolgozni. Az ilyen képzések során nagyon valószínű, hogy költségvetési kiigazításokat kell végrehajtani. Ebben teljesen nyugodtnak kell lenned.

A következőket kell emlékezni:

A költségvetés végrehajtása során annak kiadási része módosítható attól függően, hogy mekkora a bevétel, és hogy azok elegendőek-e az összes tervezett kiadás fedezésére. A sürgősségi határozatok meghozatalának kizárása érdekében a hatóságok ilyen helyzetekben történő fellépésének eljárását törvény szabályozza. Azokra az esetekre, amikor a tényleges költségvetési bevétel nem éri el a jóváhagyott összeget, a törvény két lehetőséget biztosít. Ha a bevételek változása a költségvetési tervhez képest jelentéktelen, a költségvetési kiadások csökkentéséről a végrehajtó hatóságok döntenek. Ha a tényleges költségvetési bevételek jelentősen elmaradnak a tervezetttől, akkor szükséges a költségvetési törvény módosítása, amelyhez a jogalkotók közreműködése szükséges.

Az Orosz Föderáció költségvetési kódexe a következő eljárást írja elő a szövetségi költségvetés kiadásainak csökkentésére:

• 1. Ha a szövetségi költségvetés végrehajtása során a kiadások alulfinanszírozottsága nem haladja meg a terv 10% -át, a legmagasabb végrehajtó szerv - az Orosz Föderáció kormánya - rendszert vezet be azok csökkentésére. Ugyanakkor a költségvetési kiadásokat minden típus és címzett esetében azonos arányban kell csökkenteni. A kormány döntését is nyilvánosságra kell hozni, az erről szóló valamennyi vezető és költségvetési címzett értesítésének időkerete hasonló az előző esethez. A költségvetés-csökkentési rendszer törlését az a hatóság hajtja végre, amely a bevezetéséről döntött;
• 2. Ha a bevételek csökkenése olyan mértékű, hogy az éves előirányzatok 10%-át meghaladó kiadáscsökkentést igényel, a költségvetési terv módosítását a jogalkotóknak jóvá kell hagyniuk. Ebből a célból a kormány a szövetségi költségvetésről szóló törvény módosításáról és kiegészítéséről szóló törvénytervezetet dolgoz ki és terjeszt az Állami Duma elé. A törvényjavaslattal együtt a következő anyagokat küldik a Dumának:
  • · jelentés a folyó pénzügyi év elmúlt időszakára vonatkozó szövetségi költségvetés végrehajtásáról;
  • · jelentések a szövetségi végrehajtó hatóságokról, amelyek a szövetségi költségvetés bevételeit szedték be a folyó év elmúlt időszakára vonatkozóan;
  • · jelentés az Orosz Föderáció kormánya tartalékalapjából és az Orosz Föderáció elnökének tartalékalapjából származó pénzeszközök felhasználásáról;
  • · a Pénzügyminisztérium és más felhatalmazott szervek jelentései a költségvetési hitelek és kölcsönök nyújtásáról és visszafizetéséről;
  • · azon okok és tényezők elemzése, amelyek meghatározták a szövetségi költségvetésről szóló szövetségi törvény módosításának és kiegészítésének szükségességét.

Az Állami Duma három olvasatban, összesen 15 napig rendkívüli módon tárgyalja a törvénytervezetet.

Az első olvasatnak legkésőbb a törvényjavaslat benyújtását követő 2 napon belül meg kell történnie. Ennek eljárása a következő. A Duma meghallgatja a kormány jelentését és a Számviteli Kamara jelentését a szövetségi költségvetésben felvett hitelekből származó bevételek és források helyzetéről, elfogadja a törvényjavaslatot, és elfogadja a költségvetés új főbb jellemzőit. Ha a törvénytervezetet az első olvasatban fogadták el, a második olvasatnak legkésőbb 5 napon belül meg kell történnie. A második olvasatban az Orosz Föderáció költségvetési kiadásainak funkcionális és osztályok osztályozásának szakaszaira és alszakaszaira jóváhagyják az előirányzatok mennyiségét. A harmadik olvasatnak legkésőbb a törvényjavaslat második olvasatban történő elfogadását követő 3 napon belül meg kell történnie. Ebben a törvénytervezetet egészében szavazásra bocsátják.

Ha a költségvetési törvény módosításairól és kiegészítéseiről szóló törvénytervezetet a megadott határidőn belül nem fogadják el, a kormánynak joga van a szövetségi költségvetés kiadásainak arányos csökkentésére. Ez az eljárás e törvény elfogadásáig érvényes.

A költségvetésbe való elégtelen bevételek mellett annak végrehajtása során az ellenkező helyzet állhat elő, amikor a bevételek tényleges összege meghaladja a költségvetési törvényben jóváhagyott összeget. A többletbevételek felhasználásának rendjét is a költségvetési kódex szabályozza. Ennek megfelelően a tervezett összeget meghaladó bevételt a Pénzügyminisztériumnak a szövetségi költségvetés hiányának csökkentésére és az Orosz Föderáció adósságkötelezettségeit csökkentő kifizetésekre kell irányítania. A költségvetési törvény módosítására nincs szükség, a Pénzügyminisztérium kiegészítő költségvetési ütemtervet készít és hagy jóvá.

A kiegészítő bevételek más célokra is felhasználhatók, de felosztásuk eljárása ebben az esetben eltérő lesz. A szövetségi költségvetésről szóló törvényben jóváhagyott előirányzatokat meghaladó kiadások finanszírozására csak a törvény módosítása és kiegészítése után kerülhet sor. Az ilyen korrekciók azon negyedév (fél év) költségvetésének végrehajtási eredményei alapján történik, amelyben a tényleges bevételek meghaladták a tervezett értéket. Jogalkotási eljárás akkor is szükséges, ha a várható bevétel több mint 10%-kal meghaladja a jóváhagyott éves keretösszeget.

Az Orosz Föderáció kormánya előkészítés alatt áll a szövetségi költségvetésről szóló törvény módosításáról és kiegészítéséről szóló törvényjavaslat a többletbevételek bevételével kapcsolatban. Legkésőbb 10 nappal azt követően nyújtják be az Állami Dumának, hogy a Duma ülésén megvizsgálták a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentést arra a negyedévre vagy félévre vonatkozóan, amelyben a többletbevétel befolyt.

A törvénytervezetet a Duma 15 napon belül rendkívüli módon tárgyalja. A mérlegelési eljárás három olvasatot is tartalmaz. Ha a törvényjavaslatot nem fogadták el időben, a kormánynak joga van a költségvetési kiadásokat minden területen egységesen indexálni a szövetségi költségvetési hiány csökkentése és az adósságkötelezettségek kifizetése után.

A költségvetési jogszabályok szabályozzák az eljárást költségvetési zárolás- a védettek kivételével valamennyi kiadási tételének arányos csökkentése, a tervezetthez képest a tényleges bevétel meredek csökkentésével.

Védett cikkek- olyan kiadási tételekről van szó, amelyeknél a támogatás összege nem csökkenthető a költségvetés elfogadásának vagy végrehajtásának folyamata során. Az ilyen kiadások olyan jogalkotási aktusok elfogadása következtében merülnek fel, mint például az állampolgárok bizonyos kategóriáinak juttatásokat vagy szociális juttatásokat biztosító törvények.

Ha a költségvetés végrehajtása során a költségvetési bevételek vagy a költségvetési hiány finanszírozási forrásaiból származó bevételek volumene csökken, ami a kiadások nem teljes körű finanszírozásához vezet a jóváhagyott költségvetéshez képest az éves értékek legfeljebb 10%-ával, akkor az Orosz Föderáció kormánya, az Orosz Föderációt alkotó szervezet végrehajtó szerve vagy a helyi önkormányzati szerv jogosult költségcsökkentési rendszer bevezetéséről és a meghatározott rendszer bevezetéséről dönteni. Az adminisztrátorok és a költségvetési források kedvezményezettjei e rendszer bevezetéséről legkésőbb a bevezetés időpontja előtt 15 nappal értesítést kapnak.

Ha a költségvetés végrehajtása során a bevételek volumenének csökkenése következik be, ami a kiadások finanszírozásának az éves megbízások több mint 10%-ának megfelelő csökkenését vonja maga után, akkor a megfelelő módosítások elfogadása után a költségvetési kiadások változása következik be. a megfelelő szintű költségvetésről szóló törvényhez a következő pénzügyi év költségvetéséről szóló törvény módosításáról és kiegészítéséről szóló törvény formájában.

A költségvetés módosításáról és kiegészítéséről szóló törvénytervezetet a jogalkotó (képviselő) testülethez történő benyújtásától számított 15 napon belül kell elfogadni. Ha a költségvetési törvény módosításairól és kiegészítéseiről szóló törvénytervezetet a megadott határidőn belül nem fogadják el, a kormánynak joga van a szövetségi költségvetés kiadásainak arányos csökkentésére. Ez az eljárás e törvény elfogadásáig érvényes.

Amellett, hogy annak végrehajtása során nem érkezik elegendő bevétel a költségvetésbe, ellenkező helyzet adódhat, amikor a bevétel tényleges összege meghaladja a költségvetési törvényben jóváhagyott összeget. A többletbevétel felhasználásának rendje hasonló a kiadások felhasználásának rendjéhez és szabályozott Művészet. Kr.e. 232 RF.

4. A költségvetés végrehajtásának befejezése

A költségvetés végrehajtásának utolsó szakasza a végső forgalom, ezt követően készül el a évi költségvetés végrehajtásáról szóló beszámoló. A végső forgalmi időszakban a személyes számlákon költségvetési forrásokkal történő tranzakciókat egy bizonyos időpontig hajtanak végre. Utolsó napjukon hajtják végre a tavalyi pénzeszközök átutalását.

Az Orosz Föderációban a költségvetés végrehajtása a pénzügyi év december 31-i végével zárul. A költségvetési korlátok december 31-én járnak le. A megállapított határidők betartása érdekében a pénzbeli kötelezettségek december 25. utáni átvétele nem megengedett, azok visszaigazolását december 28-án kell a Kincstárnak teljesítenie. A költségvetési intézmények vállalkozási tevékenységből átvett, december 31-ig fel nem használt pénzeszközei azonos összegben kerülnek jóváírásra a költségvetési intézmények által újonnan nyitott személyi számlákon.

Az elfogadott monetáris kötelezettségekkel kapcsolatos összes tranzakció befejezése után az egységes költségvetési számlán lévő pénzeszközök egyenlegét a következő pénzügyi év költségvetési bevételeinél figyelembe veszik.

A költségvetési folyamat utolsó szakasza az előkészítés költségvetés végrehajtási jelentések. Az éves beszámolók elkészítésére vonatkozó általános rendelkezéseket a Kbt. 241. Az Orosz Föderáció könyvkódexe.

Az Orosz Föderáció kormánya egységes módszertant állapít meg a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentéstételre. A szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentés elkészítését az Art. 274. Kr.e. RF. E cikk rendelkezései szerint a pénzügyminiszter minden év végén rendeletet ad ki, amelynek értelmében megkezdődik a szövetségi költségvetés és az állami költségvetésen kívüli alapok költségvetésének végrehajtásáról szóló jelentés elkészítése. A beszámolót a Kincstár a költségvetési törvény elfogadásakor alkalmazott struktúra és költségvetési besorolás szerint állítja össze. A kiindulási adatok a fő menedzserek, adminisztrátorok és a költségvetési források címzettjeinek jelentései. A költségvetési intézmények jelentéseikben tükrözik az állami és önkormányzati szolgáltatások ellátásával kapcsolatos feladatok teljesítésének mértékét, az e szolgáltatásokból származó bevételek adatait. A támogatások, költségvetési hitelek és költségvetési hitelek formájában nyújtott költségvetési források címzettjei ezen költségvetési források felhasználásáról beszámolót készítenek. A kormányzati ügyfelek jelentést készítenek a számukra állami megrendelésekre elkülönített szövetségi költségvetési források felhasználásáról. A szövetségi kormányzati vállalatok éves és számviteli jelentéseket készítenek, és elküldik a költségvetési alapok fő kezelőinek.

A szövetségi költségvetés elmúlt évi végrehajtásáról szóló jelentést törvény formájában hagyják jóvá. Ehhez a kormánynak legkésőbb a tárgyév június 1-jéig be kell nyújtania az Állami Dumának. Ugyanezen határidőn belül a számlát véleményezésre a Számvevőkamarához kell eljuttatni. Ezzel egyidejűleg a szövetségi célköltségvetési alapok költségvetésének végrehajtásáról szóló jelentéseket benyújtják a Dumának.

Az Orosz Föderáció Számviteli Kamara ellenőrzi a beszámolási év szövetségi költségvetésének végrehajtásáról szóló jelentést, és az Orosz Föderáció kormánya által benyújtott 4,5 hónapon belül következtetést készít az Orosz Föderáció kormányának a költségvetés végrehajtásáról szóló jelentéséről. – mondta a jelentés az Állami Dumának. A Számviteli Kamara munkájának eredménye a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló kormányjelentésről szóló következtetés. E következtetés főbb pontjait az Art. 278. Az Orosz Föderáció könyvkódexe.

Miután a Számviteli Kamara határozatát elküldték a Dumának, a parlament alsóháza megkezdi a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentés megtárgyalását. Elbírálásának időtartamát a költségvetési kódex határozza meg, és másfél hónap (Az Orosz Föderáció költségvetési kódexének 279. cikke).

A szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentés mérlegelése és az Orosz Föderáció Számviteli Kamara következtetése alapján az Állami Duma a következő határozatok egyikét hozza meg: a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló jelentés jóváhagyásáról. ; a szövetségi költségvetés végrehajtásáról szóló beszámoló elutasításáról.

IRODALOM:

Az Orosz Föderáció költségvetési kódexe. Szöveg változtatásokkal és kiegészítésekkel 2007-ben. – M.: Eksmo, 2007. – 256 p. - (orosz törvényhozás)

1995. január 11-i 4. szövetségi törvény – „Az Orosz Föderáció Számviteli Kamarájáról szóló szövetségi törvény”.

Az Orosz Föderáció kormányának 1993. augusztus 27-i 864. számú rendelete „Az Orosz Föderáció Szövetségi Pénztáráról”.

Oroszország költségvetési rendszere: Tankönyv [szöveg]/ Szerk. G.B. Pólus. - M.: UNITY-DANA, 2009. - 703 p. (20 példány)

Godin, A.M. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszere. [Elektronikus forrás]: [szöveg]: Tankönyv/ A.M. Godin, V.P. Goreglyad, I.V. Podporina. - Elektron. Dan. - M.: Dashkov és K, 2007. - 568 p. (5 példányban)

Neshitoy, A.S. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszere: Tankönyv / A.S. Varratlan. – 8. kiadás, rev. és további - M.: "Dashkov és K", 2009. - 320 p. (3 példányban)

Pénzügy: [szöveg]: Tankönyv / Szerk. V.V. Kovalev, 2. kiadás. - M.: Prospekt, 2009. - 640 p. (10 példányban)

Pénzügy: [szöveg]: Tankönyv / Szerk. G.B. Pólus. - 3. kiadás, rev. és további.. - M.: EGYSÉG, 2008. - 703 p. (29 példány)

Internetes források

Az Orosz Föderáció Állami Duma hivatalos honlapja - www. duma. kormány. ru

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának hivatalos honlapja - www. minfin. ru

A "Rossiyskaya Gazeta" hivatalos honlapja - www. rg. ru

Orosz gazdasági folyóirat - www.eCapitalism.net

"Pénzügy és hitel" magazin - www.fin-izdat.ru

RosBusiness Consulting - www.rbc.ru

Az üzleti élet minden területén elterjedt költségvetési technológiát ma már kevesen tekintik csak a pénzügyi tervek kialakításának folyamatának. A költségvetés-tervezés a vállalat költségvetésen keresztüli irányításának egyik módja, amely lehetővé teszi céljainak elérését az erőforrások leghatékonyabb felhasználásával. Az irányítási folyamat ciklikus, és a tervezésen és a költségvetés-készítésen túl magában foglalja a végrehajtás nyomon követésének szakaszát is.

A költségvetési rendszerben a költségvetés végrehajtásának ellenőrzése a visszacsatolás szerepét tölti be, amely szükséges a munka állapotának, eredményeinek elemzéséhez és a rendszer működésének megfelelő jelzések érkezésekor történő beállításához. E mechanizmus nélkül a rendszer életképtelenné válik, és a költségvetési folyamat irányítási eszközből a tervezés speciális esetévé válik.

A költségvetési mutatók teljesítésének nyomon követése segít meghatározni a költségvetési rendszer hatékonyságát, hiszen a költségvetés rendszeres be nem tartása az eredménytelen munka egyik fő jele. A tervezett mutatóktól való eltérések a rendszer bármely elemében felmerülő problémák miatt adódhatnak, ezért ezek mindegyikére megelőző intézkedéseket kell biztosítani.

Helyes költségvetés összeállítása

A költségvetés végrehajtásának szükséges feltétele annak helyessége. Rendkívül nehéz megvalósítani egy rosszul összeállított költségvetés végrehajtását: ez azt jelenti, hogy már az út elején ragaszkodunk a hamis irányelvekhez. És még ha egy ilyen költségvetés teljesül is, az eredmény aligha nevezhető pozitívnak.

Tekintsük a helyes költségvetés elkészítésének alapelveit.

1. A költségvetést megbízható információk alapján, előre meghatározott szabályok szerint kell kialakítani.

A költségvetés kialakítása összetett, többlépcsős folyamat, amelynek zökkenőmentes működéséhez:

meghatározza a pénzügyi szerkezetet;

kijelöli a költségvetés kialakításáért és végrehajtásáért felelős személyeket;

egységes költségvetési formákat és módszereket dolgoz ki a költségvetés kialakítására;

szabályozza a költségvetés elkészítéséhez szükséges adatszolgáltatás rendjét, azaz egyértelműen meghatározza, hogy ki a szükséges információ forrása, milyen időn belül és milyen formában kerüljön be a pénzügyi osztályra.

Jegyzet! Véleményünk szerint a költségvetés minőségére gyakorolt ​​hatás mértéke szempontjából a bemutatott listán a legjelentősebb a helyes módszertan megválasztása és a költségvetés kialakításához szükséges megbízható információk gyűjtése. Nézzük meg közelebbről e tényezők mindegyikének a folyamat végeredményére gyakorolt ​​hatását.

Nyilvánvaló, hogy a módszertanilag hibás költségvetés nem lehet megbízható információforrás az elemzéshez és a későbbi vezetői döntéshozatalhoz. Ezért a módszertan az alapja a helyes költségvetés kialakításának.

A költségvetés tervezése mint technológia meglehetősen régi. A teljes költségvetési folyamat elméleti és gyakorlati oldalról is részletesen áttanulmányozott, ezért a szakirodalomban több mint elegendő módszertani fejlesztés és ajánlás található a működési és konszolidált költségvetések elkészítéséhez. Ha összehasonlítjuk a különböző forrásokban javasolt konszolidált költségvetések kialakításának módszertanát, akkor kiderül, hogy azok felépítésének logikája és formája szabványos. A különbségek leggyakrabban a terminológiában és a cikkek vagy mutatók részletességében rejlenek. Ezért nem célszerű az összevont költségvetések összeállításának alapvetően új formáját vagy sémáját kidolgozni. Célszerűbb a bevételek és kiadások költségvetésének (BDR), a pénzforgalmi költségvetésnek (CFB), az előrejelzett egyenlegnek vagy a mérlegben szereplő költségvetésnek (BBL) standard alakulásait alapul venni, és ezeket az adott iparág sajátosságaihoz igazítani. és társaság. Ugyanakkor fontos a konszolidált költségvetés mindhárom formája kialakítása, amelyek három fő pénzügyi és gazdasági szakaszról mutatják be a végső képet:

• BDR - a tevékenységek pénzügyi eredménye és jövedelmezősége;
• BDDS - a vállalat pénzforgalma és fizetőképessége;
• BBL - a cég pénzügyi helyzete.

Ezek közül a költségvetések közül nem lehet egy főt kiválasztani, mivel ezek a cég tevékenységét különböző szempontok szerint jellemzik. A bevételek és kiadások költségvetése megmutatja, mennyire jövedelmező és eredményes a vállalat tevékenysége. A pénzforgalmi költségvetés megmutatja a vállalat fizetőképességét, és lehetővé teszi a tevékenysége (működési, befektetési és pénzügyi) során generált cash flow-k elemzését. Az előrejelzett egyenleg tükrözi a vállalat vagyonának állapotát, finanszírozási módját és felhasználásuk hatékonyságát.

Így a társaság tervezett pénzügyi-gazdasági helyzetéről teljes körű tájékoztatást csak mindhárom költségvetés együttes elemzésével lehet szerezni. Ez azt jelenti, hogy a teljes költségvetési folyamatot úgy kell felépíteni, hogy az output egyszerre három fő költségvetési formát állítson elő, amelyek jóváhagyása a vállalat jövőbeni pénzügyi és gazdasági helyzetének meghatározását jelenti.

A költségvetési folyamat egy végleges költségvetés (leggyakrabban a BDDS) megszerzésére való redukálása a költségvetés, mint a helyi fizetőképességi probléma megoldásának irányítási eszköze lehetőségeinek jelentős beszűkülését jelenti. Ezzel a megközelítéssel nem lehet megfelelően értékelni a vállalat tevékenységének egészét, ami hibás vezetői döntésekhez, a jövőben pedig nagy valószínűséggel a költségvetés teljesítésének elmulasztásához vezet.

A helyességének szükséges, de nem elégséges feltétele a módszertanilag helyes költségvetés kialakítás. A költségvetési módszertan biztosítja az információfeldolgozás minőségét, de magának az információnak a minőségét nem befolyásolja. A helyes költségvetési módszertan nem vezethet helyes eredményhez a folyamat kimenetén, ha a bemeneti információ nem megbízható. A hiányos, ellenőrizetlen és elavult adatok felhasználása költségvetési mutatók formájában téves iránymutatások felállításához és a valós teljesítményeredmények azoktól való további eltéréséhez vezet.

Az adatok megbízhatóságának egyik legfontosabb feltétele az információs láncban a közvetítő láncszemek minimális száma. Arra kell törekednünk, hogy az információgyűjtés folyamatát úgy strukturáljuk, hogy azt közvetlenül az elsődleges forrásból kapjuk. Az elsődleges források lehetnek a vállalati alkalmazottak (a központi szövetségi körzet vezetői vagy felelős személyek) és a dokumentumok (szerződések, munkarendek, értékesítési és termelési tervek, vezetői számviteli adatok stb.).

A helyes adatok megszerzésének másik rendkívül fontos lépése a végleges költségvetési mutatók minden fél – a cégvezetés, a pénzügyi szolgálat és más érdekelt részlegek – egyetértése. Nagyon valószínű, hogy ezt az eljárást többször meg kell ismételni, amíg a felek konszenzusra nem jutnak, és a költségvetéseket teljesen összehangolják.

A költségvetés-alakítási folyamat javasolt megszervezése csökkenti a megbízhatatlan információk megszerzésének kockázatát az elsődleges források felhasználásával, és figyelembe veszi a vállalati érdekek betartását a jóváhagyási szakasz megléte miatt, ami kétségtelenül javítja a költségvetés minőségét.

1. A vállalat rövid távú tervezésének és stratégiai fejlesztésének mutatói közötti összhangot fenn kell tartani.

A költségvetés-tervezés, mint irányítási technológia a kitűzött célok elérését célozza az erőforrások leghatékonyabb felhasználásával, a költségvetés pedig iránymutató az e célok felé vezető úton. A célokat, így az irányvonalakat azonban gyakran csak rövid távon, a vállalat hosszú távú fejlesztési tervétől elzárva határozzák meg. Ebben az esetben óhatatlanul ellentmondás van a költségvetési mutatókban megnyilvánuló rövid távú célok és a vállalat hosszú távú stratégiai céljainak megvalósításához szükséges forrásigény között.

A költségvetési gazdálkodás és a stratégiai irányítás szétválasztása vagy a stratégiai céloktól való eltéréshez vagy a költségvetés teljesítésének elmulasztásához vezet. Ha a stratégiai tervezési horizont öt év, és a költségvetést csak egy évre alakítják ki, akkor a tárgyévre kitűzött célok elérése egyáltalán nem jelenti a stratégiai célok közelítését, hiszen nem veszik figyelembe az eléréséhez szükséges paramétereket. a költségvetésben. A vizsgált helyzet elkerülhető, ha a költségvetési folyamat szerves részét képezi a vállalat stratégiai irányításának.

Fontos! Az egyik leghíresebb stratégiai menedzsment koncepció a kiegyensúlyozott eredménymutató (BSS). A BSC alapja a cég stratégiáját tükröző térképek kidolgozása négy fő területen: pénzügy, ügyfelek, üzleti folyamatok, személyzet. Ezen területek mindegyikére meghatározzák a célok elérését és a vállalat hatékonyságát jellemző kulcsmutatókat. Ezeket a mutatókat fő teljesítménymutatóknak vagy KPI-knek (Key Performance Indicators) nevezik.

A költségvetési mutatók KPI-kkel való összehangolása lehetővé teszi a költségvetés szerves integrálását a stratégiai irányítási rendszerbe. Ugyanakkor a költségvetés teljesítése kötelező lépés lesz a stratégiai célok eléréséhez vezető úton: a költségvetési mutatók jelenlegi teljesítése azt jelenti, hogy közelebb kerülünk a kulcsfontosságú teljesítménymutatók eléréséhez, amelyek viszont a vállalat stratégiai céljainak elérését jelzik. .

A kiemelt teljesítménymutatók és a költségvetési mutatók közötti kapcsolat szerepét a stratégiai (hosszú távú) költségvetés tölti be, amely összekapcsolja a hosszú távú célok megvalósítását az ehhez szükséges forrásokkal. A stratégiai költségvetés részletezése alapján az aktuális költségvetési mutatókat kapjuk.

Így a költségvetési mutatók a BSC szerves részévé válnak, és a költségvetési rendszert a vállalat stratégiája vezérli, nem vakon jár el. Ezzel a megközelítéssel jelentősen csökken a költségvetési kudarc kockázata, hiszen a költségvetési mutatók jelenleg a stratégiai célok vetületeivé válnak, így ezek megvalósítása nem akadálya e célok elérésének.

1. A költségvetés kudarcának kockázatait már a kialakításának szakaszában figyelembe kell venni.

A vállalat pénzügyi-gazdasági tevékenységének tervezése a teljes információ hiányával, ellentétes irányzatok és véletlen elemek jelenlétével járó bizonytalanság körülményei között zajlik. Így a költségvetés kudarcának mindig vannak kockázati tényezői. De hogyan lehet ezeket a körülményeket figyelembe venni a költségvetés összeállításakor? Számítsa ki egy adott esemény bekövetkezésének valószínűségét? Úgy gondolom, hogy a költségvetés esetében ez meglehetősen nehéz és nem teljesen indokolt. Az is helytelen, ha teljesen figyelmen kívül hagyjuk a kockázatok jelenlétét, mivel egy ilyen „struccos megközelítés” szándékosan hamis eredményhez vezet. A kockázati tényezőket azonosítani, értékelni és a költségvetés kialakításakor figyelembe kell venni.

Mind a külső, a vállalat tevékenységéhez nem kapcsolódó, mind a belső, közvetlenül a vállalathoz kapcsolódó kockázati tényezők költségvetési kudarchoz vezethetnek. A legjellemzőbb külső tényezők az állam és/vagy régió gazdasági és politikai helyzetével kapcsolatos körülmények: adópolitika, infláció, árfolyam-ingadozások stb. A belső kockázati tényezők közé tartozik mindenekelőtt a beszállítók és a vállalkozók kötelezettségeinek elmulasztása, késedelmes fizetések az ügyfelektől, leányvállalatok hitelkibocsátása, tervezett tranzakciók meghiúsulása stb.

A belső és külső kockázatokat egyaránt felmérheti a legelérhetőbb módszerrel - szakértői értékelési módszer. Az elbírálás alapján a vonatkozó adatokat kiigazítják, majd beépítik a költségvetésbe. Gyakorlatilag több költségvetési lehetőség is készül, amelyek a kockázati tényezők által befolyásolt adatok tekintetében különböznek egymástól. Ha ezt a módszert alkalmazzuk, akkor szigorúan kell megközelíteni a költségvetés elfogadásának folyamatát: a vita során csak egy költségvetési lehetőséget kell kiválasztani és jóváhagyni, amely a következő időszakban a társaság pénzügyi irányelveként szolgál.

Az egyik módja annak, hogy ne tévessze szem elől a kockázati tényezőket, ha a központi szövetségi körzet költségvetési nyomtatványainak albumába felveszünk egy további nyomtatványt, amelyben fel kell sorolni azokat a körülményeket, amelyek a bemutatott költségvetés teljesítésének elmaradásához vezethetnek.

A kockázati tényezők figyelembe vétele, a helyes módszertan alkalmazása, a megbízható információk felhasználása és a költségvetési mutatók vállalati stratégiai céljaira való orientálása lehetővé teszi a helyes költségvetés kialakítását, és ezáltal csökkenti annak nemteljesítésének valószínűségét. .

A költségvetés végrehajtásának ellenőrzése, elemzése

Naivitás azt várni, hogy a költségvetési célokat az eltérések nyomon követésére és elemzésére szolgáló hatékony rendszer kiépítése nélkül teljesítik. A költségvetés-ellenőrzés lehetővé teszi az elfogadott célmutatóktól való eltérések gyors nyomon követését és a vállalat fejlődésében megjelenő trendek azonosítását. Az ellenőrzés fő célja a problémás területek időben történő azonosítása annak érdekében, hogy az aktuális és a következő költségvetési időszakban is meg lehessen tenni a költségvetés végrehajtását.

A végrehajtás módját illetően különbséget tesznek a költségvetés végrehajtásának rendszeres és végső ellenőrzése között.

Rendszeres ellenőrzés

A költségvetési időszakban rendszeres ellenőrzés történik. A rendszeres nyomon követés fő célja a költségvetési jogsértések tendenciáinak korai szakaszban történő azonosítása és a helyzet javítására irányuló intézkedések megtétele.

A rendszeres ellenőrzés alapját a megkötött szerződések és a költségvetésnek való megfelelés érdekében teljesített kifizetések ellenőrzésére szolgáló eljárások képezik.

A szerződések rendszeres ellenőrzése nagyrészt a szállítókkal és vállalkozókkal kötött szerződésekre irányul, azonban az ügyfelekkel kötött szerződéseket sem szabad figyelmen kívül hagyni. Az anyagszállítókkal (munkálatok, szolgáltatások stb.) kötött megállapodások képezik a költségvetési kiadások alapját, amelyek túllépése számos negatív következménnyel járhat, amelyek közül a fő forráshiány. Az ügyfélszerződések bevételi komponenst képeznek, amelynek túllépése különösen az adóteher növekedése miatt veszteséges is lehet a társaság számára. Éppen ezért a megkötött szerződés költségvetési betartásának ellenőrzése minden szerződésnél kötelező szabály, függetlenül attól, hogy a cég - a kivitelező vagy a megrendelő - melyik oldalra áll.

A megkötött szerződések költségvetési ellenőrzésének eljárása két folyamat metszéspontja, amelyekben kölcsönösen befolyásolják egymást. A költségvetési folyamatnak a szerződéskötési folyamatra gyakorolt ​​hatását elsősorban a költségvetési tételek és a szerződések tárgyának összehangolása okozza (például ha a megkötendő szerződés többféle munkát tartalmaz, amelyek tervezése és elszámolása történik külön). A költségvetési folyamat követelményei a költségvetés részletezettségére és a tényleges adatok rögzítésének eljárására vonatkoznak:

A költségvetést szerződések formájában kell elkészíteni. Ez a feltétel biztosítja a költségvetés átláthatóságát és technikailag megkönnyíti az ellenőrzési eljárást, ugyanakkor szigorítja azt;

a megkötésre tervezett szerződések is szerepelnek a költségvetésben. A költségvetésnek tartalmaznia kell minden olyan szerződést, amelyet a költségvetési időszakban megkötésre terveznek, akár a projekt szakaszában, akár a végső feltételek megvitatásának szakaszában vannak;

A tényleges adatok a tervezett adatokkal azonos módon, azaz a szerződésekkel összefüggésben elszámolás alá esnek. A költségvetés végrehajtásának helyes ellenőrzéséhez, elszámolásához és elemzéséhez szükséges a tervezett és a tényleges adatok elemző részeinek egyeztetése;

A költségvetési időszakban minden megkötött – tervezett és nem tervezett – szerződésről nyilvántartást kell vezetni, hogy elkerülhető legyen egy-egy költségvetési jogcímen a költségvetés túllépése.

A fenti követelmények teljesítése a költségvetés átláthatóságának növelésével lehetővé teszi a tervezés minőségének javítását, lehetővé teszi a szerződéskötési eljárás egységesítését, a költségvetési ellenőrzés erősítését.

Az új szerződések megkötése nem olyan rendszeres eljárás, mint a kifizetések teljesítése. A nagy gazdaságokban a teljes költségvetési időszak alatt naponta több tucat és száz kifizetés történik, amelyek mindegyikét nem csak a költségvetés betartását kell ellenőrizni. A kifizetések költségvetési ellenőrzése a kifizetési kérelem jóváhagyására vonatkozó általános eljárás egyik szakasza.

Figyelembe véve a cég szervezeti és pénzügyi felépítésének sajátosságait, a kifizetési kérelem kitöltési szakaszainak száma és tartalma eltérhet, de van egy közös logikájuk - a nem tervezett, hibás, ismétlődő befizetések kiszűrése. A pályázatot koordináló osztályok (alkalmazottak) a kezdeményező által összeállított szabványos listája tartalmazza:

a központi szövetségi körzet vezetője (költségvetés tulajdonosa);

számviteli szolgáltatás;

költségvetés-ellenőr;

kincstárnok;

pénzügyi és/vagy vezérigazgató.

A felsorolt ​​munkavállalók mindegyike saját hatáskörében ellenőrzi a kérelmet, majd a jóváhagyási eljáráson átesett kérelmek csoportosulnak a fizetési nyilvántartásban.

A kifizetések és a megkötött szerződések költségvetési betartásának ellenőrzési folyamatai részben vagy teljesen automatizálhatók, az üzleti folyamatok automatizáltságának általános szintjétől függően. Ha a vállalat automatizált irányítási rendszert vezetett be, lényegesen könnyebb a költségvetési ellenőrzés megvalósítása. A modern ERP-osztályú rendszerek lehetővé teszik a vállalat fő üzleti folyamatainak lefedését és a köztük lévő kapcsolatok azonosítását. Esetünkben a költségvetési koordináció összekapcsolja a költségvetési folyamatot a szerződéskötés és a kifizetések egyeztetésének folyamataival. Ugyanakkor magát a jóváhagyási eljárást szigorúan a megállapított algoritmusnak megfelelően hajtják végre, amely egységes megközelítést garantál a folyamat minden résztvevője számára, függetlenül az egyes alkalmazottak pozíciójától és befolyásától. Így csökken az ún. emberi tényező kockázata, amely megnyilvánulhat mind a pályázatok nagyszámú rangsorolásában, mind a pályázatok költségvetési betartásának ellenőrzése során előforduló számtani hibákban.

Függetlenül attól, hogy hogyan hajtják végre a költségvetési ellenőrzési eljárásokat, azokat szigorúan szabályozni kell, hogy a folyamat minden résztvevője tudja, milyen követelményeknek kell megfelelni a kérelem jóváhagyásához, és hogyan zajlik maga a jóváhagyási folyamat. Az olyan szabványos paramétereken kívül, mint az egyes jóváhagyási szakaszok sorrendje és időtartama, a felelős személyek listája és hatáskörük, meg kell határozni:

• a szakaszban történő elfogadáshoz benyújtandó dokumentumok csomagja (ha szükséges);

költségvetési előirányzattal nem rendelkező pályázat jóváhagyására vonatkozó eljárás. Az előre nem tervezett kifizetések és szerződések számának csökkentése érdekében komplexebb eljárást kell biztosítani a költségvetésen kívüli pályázatok jóváhagyására. Jellemzően a standard konstrukciótól eltérő a költségvetéstől való eltérés okait ismertető anyagok (magyarázó megjegyzések, feljegyzések, egyéb dokumentumok), valamint a vezetőségtől és/vagy a költségvetési bizottságtól történő vízum beszerzése. Ennek az egyszerű intézkedésnek kiváló pszichológiai hatása van. Ha azonban a vezetés lojális a tartalékalap felhasználására vonatkozó szabály megjelenéséhez. A tartalékalap kialakítása segít semlegesíteni a vis maior körülmények negatív hatását, és elkerülni a nem tervezett költségvetési kiigazításokat a jelentési időszakban. A tartalékalap összegét általában bizonyos költségek (termelési, általános, általános projektköltségek stb.) összegének százalékában határozzák meg. Ha a költségvetésben előre nem látható kiadásokra szeretne forrást lefoglalni, külön tételt biztosíthat a „Tartalék előre nem látható kiadásokra”, vagy létrehozhat tartalékokat az egyes költségvetési tételekhez;

a pénzeszközök egyik költségvetési tételről a másikra történő újraelosztására szolgáló mechanizmus. A tartalékalap mellett az egyéb költségvetési tételekből átcsoportosított pénzeszközök szolgálhatnak a nem tervezett igények forrásául. A pénzeszközök újraelosztása hagyományosan egy központi szövetségi körzeten belül megengedett, a központi szövetségi körzet vezetőjének a nem tervezett kiadások elsőbbségéről szóló döntése alapján, a központi szövetségi körzet kiadásainak teljes összegének megőrzése mellett.

Véleményünk szerint a költségvetési mutatótól való eltérés kritikus értékét célszerű jóváhagyni. Ha a költségvetési mutatótól való eltérések teljes összege nem haladja meg a kritikus értéket, a szerződés vagy a fizetés automatikusan elfogadásra kerül, ellenkező esetben minden szükséges eljáráson át kell mennie. Itt fontos meghatározni az eltérés optimális mértékét, amely egyrészt nem vezet a költségvetési ellenőrzés gyengüléséhez, másrészt rugalmasságot biztosít a költségvetési rendszer számára, lehetővé téve az időbeli késések és a szükségtelen költségek elkerülését. bürokratizálás, amikor sürgős, nem tervezett kifizetésekre vagy szerződésekre van szükség. Ez a mutató nem statikus, és a pénzügyi-gazdasági helyzet, valamint a vállalat fejlesztési céljainak változásával felülvizsgálatot igényel.

Végső ellenőrzés és elemzés

A végső ellenőrzés a költségvetés végrehajtásának eredményeinek nyomon követését jelenti a teljes költségvetési időszakra vonatkozóan. A rendszeres, az eltérések korai felismerését és megelőzését célzó kontrolltól eltérően a végső kontroll fő célja ezen eltérések azonosítása, valamint a tervezett és költségvetési mutatók közötti eltérések okainak elemzése.

A költségvetés végrehajtásának végső ellenőrzésének fő eszköze a terv-tényelemzés. A költségvetés végrehajtásának elemzési eljárásának optimalizálása érdekében célszerű meghatározni a tényleges adatok elfogadható eltérési szintjét. Ebben az esetben nemcsak az eltérés relatív értékét kell figyelembe venni, hanem azt is, hogy ez az érték milyen mértékben befolyásolja a végső költségvetési mutatókat. Például egy kereskedelmi vállalat esetében az irodai ellátás költségeinek jelentős növekedése sokkal kevésbé befolyásolja a nyereséget, mint a fő termék értékesítésének enyhe csökkenése.

A BDD megvalósításának elemzésének egyszerűsített diagramja, figyelembe véve a fenti ajánlásokat, az ábrán látható. 1.

Rizs. 1. A BDD terv-tényelemzés elvégzésének sémája

A terv-tényleges elemzés a költségvetés végrehajtásának elemzésére használt standard módszer. A kialakuló trendek mélyebb elemzéséhez és azonosításához olyan módszereket használnak, mint a rangsorolás, a faktoranalízis és a trendelemzés.

A beszámolási időszak tényleges adatainak átfogó elemzése érdekében nem szabad megfeledkezni arról, hogy a rendezvény fő célja a költségvetési kiigazítási szakasz információs támogatása, hiszen ez az elemzés eredményei, valamint a vállalat stratégiai céljai. aktualizálásának alapjául szolgáló célkitűzéseket. Ugyanakkor nagyon fontos a költségvetés végrehajtásának gyors elemzése, hogy a megállapítások ne veszítsék el relevanciájukat, és figyelembe vegyék őket a kiigazítások során. Ennek érdekében a költségvetési folyamat szabályozásában időbeli eltérést kell biztosítani a költségvetés végrehajtásának elemzése és az azt követő kiigazítási szakasz között. A költségvetési folyamat ilyen szervezése lehetővé teszi a végső ellenőrzési eljárás maximális hatásának elérését, és hozzájárul a költségvetés további végrehajtásához.

Költségvetési kiigazítás

A költségvetés kiigazításának fő célja az abban foglalt adatok frissítése. A legjobb minőségű költségvetés is tartalmaz olyan előrejelzési adatokat, amelyek különböző kockázati tényezők hatásának vannak kitéve, így a kiigazítási szakasz figyelmen kívül hagyása esetén a költségvetési mutatók előbb-utóbb nem felelnek meg a valóságnak. Egy ilyen költségvetés értelmetlen, és annak teljesítése kudarcra van ítélve.

Tekintsük a költségvetési kiigazítás alapelveit:

rendszeresség. A külső környezetben és magában a vállalaton belül is folyamatosan változnak, ezért a költségvetés aktualizálását rendszeresen kell elvégezni, nem pedig egyszeri, egyszeri eljárásnak;

ciklikusság. A költségvetési kiigazítás szakasza logikusan illeszkedik az általános költségvetési ciklusba: költségvetés-készítés - költségvetés végrehajtásának nyomon követése és tényadatok gyűjtése - eltérések elemzése - költségvetés módosítása gazdaságilag indokolt eltérések alapján;

előre nem tervezett módosítások lehetősége. A vis maior körülmények következtében a meglévő költségvetés teljes mértékben elveszítheti relevanciáját. Ezért ilyen helyzetek esetén biztosítani kell a költségvetési mutatók nem tervezett módosításának lehetőségét.

Nyilvánvaló, hogy a költségvetés kiigazítás utáni „fiatalítása” pozitívan hat a végrehajtásra. Az adatok frissítésének hatása azonban hiányos lesz, ha nem követi nyomon, hogy a jelenlegi kiigazítás hogyan befolyásolja a vállalat hosszú távú költségvetését.

Az aktuális költségvetés kiigazítási láncolata az egyes költségvetési tételek módosításával kezdődik, majd a működési költségvetések aktualizálása, majd az összevont költségvetések - BDR, BDDS és előrejelzési egyenleg. A konszolidált költségvetést felül kell vizsgálni a vállalat stratégiai költségvetéséhez képest. Ha a tárgyidőszaki összevont költségvetések mutatóinak változása lehetővé teszi a hosszú távú költségvetés végrehajtását, akkor az változatlan marad, ellenkező esetben szintén aktualizálásra szorul. A hosszú távú költségvetés módosítása általában a vállalat stratégiai céljainak módosítását jelenti. A költségvetési és a stratégiai célok tehát kölcsönösen függenek egymástól: a vállalat stratégiája határozza meg az aktuális költségvetési mutatókat, a költségvetés aktualizálása pedig korrekciókat tehet a vállalat stratégiai tervein.

A stratégiai és a jelenlegi mutatók egymáshoz közelítésének másik módja a gördülő költségvetés használata. A gördülő költségvetés alapja a költségvetési időszak állandó hosszának fenntartása. Az éves költségvetés negyedéves kiigazítása esetén az első negyedév végén a negyedikhez még egy hozzáadódik, és ismét a évre készül a költségvetés. Így bővül a tervezési horizont, és csökken a szakadék a stratégiai és a jelenlegi mutatók között.

A dolgozók motiválása a költségvetés teljesítésére

Rendkívül nehéz megvalósítani a költségvetés végrehajtását, ha a cég munkatársai nem érdeklődnek iránta. A költségvetési célok elérése, a költségvetés kialakításához szükséges információk minősége és időszerűsége – mindezeknek a tényezőknek tükröződniük kell a motivációs rendszerben, különben a munkavállalókat egyszerűen nem fogja ösztönözni a költségvetés teljesítésére.

A motivációs rendszer és a költségvetési rendszer közötti kapcsolat a vállalat pénzügyi struktúráján keresztül jön létre. A pénzügyi struktúra felépítésének elve, amelyben még a szervezeti egységet is központi szövetségi körzetnek hívják, az, hogy a központi szövetségi körzet vezetőire ruházzák a felelősséget, beleértve a költségvetési mutatók elérését is. Megállapítva a központi szövetségi körzet alkalmazottai fizetésének a hozzájuk rendelt költségvetési mutatók teljesülésétől való függőségét, a költségvetés teljesítésére összpontosító motivációs rendszert kapunk. Ahhoz azonban, hogy egy ilyen motivációs rendszer sikeresen működjön, több feltételnek is teljesülnie kell:

• azokat a mutatókat, amelyekért a központi szövetségi körzet felelős, jóvá kell hagyni, és fel kell hívni a központi szövetségi körzet vezetőjének figyelmét. A központi szövetségi körzet vezetőjének meg kell értenie, hogy központi szövetségi körzete milyen mutatókért felelős;
• A központi szövetségi körzet vezetőjének személyes felelősséget kell viselnie a jóváhagyott mutatók eléréséért. Csak ezután fog megfelelő célokat kitűzni beosztottjai elé;
• a vezető csak azokért a költségvetési mutatókért lehet felelős, amelyekre közvetlen befolyása van. Az ellenkező helyzet konfliktusokhoz vezethet a különböző központi szövetségi körzetek vezetőinek felelősségi köreinek metszéspontja miatt.

A hatékony motivációs rendszer a sárgarépa-bot módszerre épül: a be nem tartásért büntetni, a teljesítményért motiválni kell. Az indokolatlanul szigorú fegyelmi intézkedések a költségvetési célok elérésének elmulasztása miatt komoly demotiváló tényezővé válhatnak, és megcáfolhatnak minden, a költségvetés végrehajtásának ösztönzésére irányuló erőfeszítést. A szankcióktól tartva az alkalmazottak túlbiztosíthatják magukat a költségvetés elkészítésekor, ami a költségvetési mutatók torzulásához és a tervezés minőségére gyakorolt ​​negatív hatáshoz vezet. Emellett a vállalat vezetésének nem megfelelő befolyási intézkedései növelik annak a kockázatát, hogy elveszítenek egy tehetséges középvezetőt, akinek objektív okokból jelentős eltérései vannak a költségvetéstől. Ezért ki kell zárni az ellenőrizhetetlen külső tényezők teljesítményértékelésre gyakorolt ​​hatását, valamint a technikai hibákat (például az adatok konszolidálása során), amelyeket a központi szövetségi körzet vezetője nem tud befolyásolni.

A költségvetéstől való eltérések elemzési eredményeinek megfelelő felhasználása a javadalmazási rendszerben lehetővé teszi, hogy:

• a munkavállalók érdeklődésének növelése a költségvetési célok elérése iránt;
• az alkalmazottak lelkesedésének és elszántságának növelése;
• a tervezés és az eltérések elemzésének minőségének javítása;
• összhangba hozza a személyzet céljait a vállalati célokkal.

A motivációs rendszer és a költségvetési rendszer közötti kapcsolat kialakítása eredményeként a társaság tartalékainak legértékesebb részét - a munkatársak tevékenységét - használja fel. Nem titok, hogy az a munkavállaló, aki pénzügyileg érdekelt tevékenysége eredményeiben, nagyobb hatékonysággal és termelékenységgel dolgozik. A költségvetés teljesítése ebben az esetben természetesen minden alkalmazott egyik céljává válik.

A költségvetési eljárások szabályozása

A sikeresen működő költségvetési rendszerrel rendelkező cégeknél a költségvetés összeállításának, végrehajtásának nyomon követésének és gyors korrekciójának eljárásai rendszeresek és nem egyszeri jellegűek. Ugyanakkor a költségvetési folyamat a vállalat szinte minden részlegére kiterjed, ezért a résztvevők száma a vállalat méretétől függően nem lehet több tíz, de akár száz sem. Ilyen körülmények között a kezdetektől el kell dönteni azokról a szabályokról, amelyek szabályozzák a folyamat minden résztvevője közötti interakciót. A szabályok összeállítása a vállalat egyedi jellemzőitől függ - tevékenységének sajátosságaitól, szervezeti és pénzügyi struktúrájától, a vállalati kultúrától és a felső vezetés szemléletétől a vállalat irányításához. Az alapvető követelmények azonban, amelyeknek a költségvetési rendeleteknek meg kell felelniük, általánosak:

1. A rendeletnek egyértelműen három fő szempontot kell meghatároznia:

a költségvetési folyamat egyes szakaszainak sorrendje és időtartama. Az egyes szakaszok időtartamát nem a teljes folyamat kezdetétől kell meghatározni, hanem attól a pillanattól kezdve, amikor az előző szakasz véget ér. Ellenkező esetben, ha a kezdeti szakaszok teljesítésének határidejét elmulasztják, előfordulhat, hogy egyáltalán nem marad idő a következő szakaszok befejezésére;

az egyes szakaszokért felelős személyek listája, feladataik és hatásköreik. Az egyes felelős személyek funkcióinak szigorú meghatározása elkerüli a zavart, a feladatok megkettőzését és a felelősségi területek implicit megosztása esetén felmerülő konfliktusokat, ami végső soron csökkenti a szakasz befejezéséhez szükséges időt;

a bejövő és kimenő információk és/vagy dokumentációk listája az egyes szakaszokhoz. Az egyik szakaszból a másikba való átmenet során a megvalósításért felelős osztályok/alkalmazottak érdekei elkerülhetetlenül keresztezik egymást. A szakaszok határán az ellentmondások és félreértések elkerülése érdekében rögzíteni kell a közbenső és záró dokumentumok összetételét, formáját és átadási idejét.

1. A szabályzatot a költségvetési folyamat valamennyi fő résztvevőjének megvitatása során kell kidolgozni.
2. A szabályzatot a társaság belső szabályzatával kell jóváhagyni, amelyet minden folyamatban részt vevő munkavállalóval meg kell ismertetni.

Különös figyelmet kell fordítani a pénzügyi szolgálat és a központi szövetségi körzet közötti felelősségi területek megosztására. Attól függően, hogy a központi szövetségi körzet alkalmazottai mennyire vesznek részt a költségvetés kialakításában, megkülönböztethetünk aktív és passzív lehetőségeket a központi szövetségi körzet költségvetési folyamatban való részvételére:

Aktív opció. A Központi Szövetségi Körzet aktív pozíciója feltételezi dolgozóinak közvetlen részvételét a költségvetés elkészítésében. A központi szövetségi körzet alkalmazottai közül egy vagy több felelős személyt neveznek ki, akiknek feladatai közé tartozik a szükséges információk összegyűjtése a vezetővel való utólagos megállapodással, a költségvetési űrlapok kitöltése, a pénzügyi szolgálatnak történő benyújtása (szükség esetén utólagos felülvizsgálattal) . Ezek a funkciók a munkavállalók közvetlen feladatai közé tartoznak, és a munkaköri leírásukban is megjelennek.

Passzív opció. Ha a társaság passzív lehetőséget választott a központi szövetségi körzet költségvetési folyamatban való részvételére, akkor az adatgyűjtést a pénzügyi szolgálat szakemberei végzik, majd a központi szövetségi körzet vezetőjének jóváhagyásával.

Bárhogy is oszlanak meg a felelősségi területek a központi szövetségi körzet finanszírozói és alkalmazottai között, egyértelmű hiba a pénzügyi szolgálat kiváltságává tenni a költségvetés tervezését.

Véleményünk szerint az optimális, ha a pénzügyi szolgálatot a költségvetési folyamat adminisztrátorának, a Központi Szövetségi körzetnek pedig annak közvetlen résztvevőivel bízzuk meg. Ezzel a megközelítéssel a CFO kompetenciájába tartozik az adatok előállítása és szolgáltatása az ellenőrzéshez és a pénzügyi szolgáltatásban történő további feldolgozáshoz. A pénzügyi szolgálat pedig felelős a kapott információk nyomon követéséért, ellenőrzéséért és feldolgozásáért, konszolidált költségvetések kialakításáért, a résztvevők közötti interakció megszervezéséért és a teljes költségvetési folyamat koordinálásáért.

Tekintsük a munkavállalói interakció javasolt lehetőségének szabályozását a számítástechnikai berendezések vásárlására vonatkozó költségvetés kialakításának szakaszának példáján.

A szöveges szabályozás alternatívájaként vagy kiegészítéseként az alábbiakban javasolt sémákat használhatja. Előnyük az egyes résztvevők határidőinek, funkcióinak és felelősségének vizuális megjelenítésében rejlik. Emiatt a sémák egyfajta instrukcióként tölthetik be a költségvetési folyamatot, amelyek alapján könnyen megállapítható, hogy ki, mikor, kinek és milyen információkat szolgáltat. Kényelmesek ellenőrző űrlapként is használni a költségvetési folyamat helyességének ellenőrzésére.

1. táblázat A szervezeti egységek közötti interakció sémája a költségvetési folyamat során (Fő funkciók ellátásának időkerete)

* A felelős munkatársakat a szolgálatvezetők nevezik ki.

2. táblázat Szervezeti egységek közötti interakció sémája a költségvetési folyamat során (A felek felelőssége a szakasz megvalósítása során)

3. táblázat A szervezeti egységek közötti interakció sémája a költségvetési folyamat során (Információáramlás fő funkciók szerint)

* A koordinációs és jóváhagyási funkciók több iterációban is végrehajthatók.

A költségvetési szabályzat összeállítható egy általános dokumentumban, vagy több, a költségvetés-tervezés egyes funkcionális területeit szabályozó rendelkezést egyesíthet. Ez utóbbi esetben ügyelnie kell arra, hogy a dokumentumok között ne legyen ellentmondás fogalmi apparátus, határidő, felelősség stb.

Bármilyen szabályozási formát is választ a vállalat, nem a szabályozás megléte a fontos, hanem annak végrehajtása. Semmilyen szabályozás nem segít, ha az alkalmazottak nem érdekeltek a költségvetés végrehajtásában, és a vezetés ilyen vagy olyan okból nem fordít kellő figyelmet a költségvetési folyamatra. De egy ilyen komoly folyamat, mint a költségvetési gazdálkodás, nem nélkülözheti szabályozást. Az alacsony szintű szabályozás a legtöbb esetben alacsony teljesítményfegyelmet jelent. Ebben az esetben szó sem lehet valódi felelősségről és a költségvetés végrehajtásáról.

Következtetés

A jóváhagyott költségvetést végre kell hajtani - ez a költségvetés egyik alapvető szabálya, különben a költségvetés-gazdálkodás gondolata semmissé válik.

A költségvetési kudarc megelőzésére szolgáló intézkedéseket a költségvetési folyamat minden szakaszában biztosítani kell. Nem szabad azonban elfelejtenünk, hogy a fenti intézkedések egyike sem önmagában csodaszer. Siker csak akkor lehetséges, ha integrált megközelítést alkalmazunk, amelyben mindegyik kiegészíti és nem zárja ki a többit.

Azonban még az összes ajánlás betartása sem garantálja a költségvetés teljesítését. A külső környezet bizonytalansága, az emberi tényező és sok más körülmény korrekciót hoz minden folyamaton, különösen, ha az a jövő tervezésével kapcsolatos. Az igényes vezetőnek tudnia kell, hogy nem az eltérések jelenléte abnormális, hanem azok hiánya. A mindig teljesített költségvetés egészségtelen jel, és súlyos problémákat jelez a költségvetési rendszerben.